Так, в ЛПА целесообразно расписать нюансы, касающиеся выплаты 13-й зарплаты, а именно:

• трудовые показатели, являющиеся критерием для решения о выплате (производительность туда, экономия ресурсов, увеличение объемов производства или продаж и др.);
• производится всем такая выплата или определенному кругу работников (например, только отработавшим полный календарный год, только лицам, у которых отсутствуют нарушения трудовой дисциплины, нет прогулов и др.);
• порядок определения размера 13-й зарплаты (выплачивается всем в одинаковом размере, процент от прибыли распределяется на количество работников и др.);
• сроки выплаты 13-й зарплаты (например, единовременно в установленный для выплаты заработной платы день).

Соответственно, если в ЛПА предусмотрена выплата 13-й зарплаты по результатам работы за год, то такая выплата уже не право, а обязанность нанимателя.

Подоходный налог

Согласно подп. 1.1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь. Подпунктом 1.6 ст. 197 НК определено, что к таким доходам относятся все виды вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей. А поскольку 13-я зарплата выплачивается работникам по результатам работы, то, соответственно, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 214 НК суммы начисленной работникам 13-й зарплаты признаются объектом налогообложения подоходным налогом по ставке 13 %.

Важно:

Льгота, определенная п. 23 ст. 208 НК, к выплате 13-й зарплаты не применяется.

В соответствии с п. 3 ст. 199 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК, а именно стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. 13-я зарплата включается в налогооблагаемый доход того месяца, в котором она начислена, независимо, за какой год она начисляется (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК).

Пунктом 4 ст. 216 НК определено, что организации, выплачивающие доход плательщику, как налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику. Иными словами, подоходный налог удерживают при фактической выплате 13-й зарплаты. В соответствии с п. 6 ст. 216 НК налоговые агенты суммы исчисленного и удержанного подоходного налога обязаны перечислять в бюджет:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика;
• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента.

Вместе с тем налоговый агент имеет право не удерживать и не перечислять в бюджет подоходный налог при фактической выплате плательщику доходов в виде стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды. Подоходный налог с указанных доходов удерживается и перечисляется налоговым агентом в бюджет с доходов плательщика по итогам за месяц (ч. 3 п. 4 ст. 216 НК).

Подоходный налог исчисляется от итоговой суммы доходов работника за месяц (п. 3 ст. 199 НК). Таким образом, в случае если после начисления и выплаты 13-й зарплаты с удержанием подоходного налога при выплате за этот же месяц работнику будет начислен другой доход, например, зарплата, материальная помощь, то подоходный налог за этот месяц необходимо будет пересчитать. При этом необходимо будет пересмотреть соответственно право работника на отдельные налоговые вычеты (п. 3 ст. 199 НК).

Так, в соответствии с подп. 1.1 ст. 209 НК, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 192 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 1164 руб. в месяц. При этом стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК). Обращаем ваше внимание, что стандартные вычеты могут предоставляться плательщикам и при отсутствии места основной работы (ч. 2 п. 2 ст. 209 НК). В этом случае вычеты предоставляются по письменному заявлению внешнего совместителя при предъявлении трудовой книжки. В случае отсутствия трудовой книжки, в предоставленном заявлении необходимо указать причину ее отсутствия (ч. 2 п. 2 ст. 209 НК). Совместителям стандартные вычеты не предоставляются.

В случае если в месяце начисления и выплаты 13-й зарплаты, размер которой не превысил 1164 руб., при расчете подоходного налога от суммы начисленной 13-й зарплаты был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 192 руб. и в этом же месяце далее была начислена заработная плата, и совокупный размер дохода работника за этот месяц составил более 1164 руб., стандартный налоговый вычет в размере 192 руб. в этом месяце предоставлен уже быть не может. В такой ситуации необходимо будет произвести перерасчет подоходного налога.

Пример 1.

По результатам работы за 2024 год всем работникам организации в январе 2025 года начислена 13-я заработная плата в размере 350 руб. Выплата работникам производится в этом же месяце. Поскольку размер начисленного дохода за январь 2025 года на момент начисления составил менее 1164 руб., то работникам, для которых организация является местом основной работы, предоставляется стандартный вычет в размере 192 руб. Совместителям такой вычет, соответственно, не предоставляется.

Подоходный налог с суммы начисленной 13-й заработной платы экономисту (организация является для него местом основной работы) составляет:

(350 руб. – 192 руб.) х 13 % = 20,54 руб. – такую сумму налога необходимо удержать при выплате 13-й зарплаты, если подоходный налог будет уплачиваться в бюджет не по начисленному доходу за месяц, а при выплате 13-й зарплаты.

Предположим, по окончании месяца этому работнику была начислена заработная плата в размере 950 рублей. Поскольку совокупный доход за январь 2025 года составил 1300 руб. (350 руб. + 950 руб.), что есть больше чем 1164 руб., то стандартный вычет в размере 192 руб. в январе 2025 года предоставлен быть не может.

Подоходный налог за январь 2025 года составит:

1300 руб. х 13 % = 169 руб.

Эта сумма подоходного налога должна быть удержана из доходов данного работника за январь 2025 года. Поскольку подоходный налог в размере 20,54 руб. был удержан при выплате 13-й зарплаты, то при выплате зарплаты за январь 2025 года в феврале 2025 года необходимо удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 148,46 руб. (169 руб. – 20,54 руб.).

В соответствии с п. 53 Инструкции № 50 причитающиеся к уплате в бюджет суммы подоходного налога отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 68-4 «Расчеты по подоходному налогу».

В декларации налогового агента по подоходному налогу с физлиц подоходный налог, исчисленный с 13-й зарплаты, отражается в строке 1 раздела I части I по общему правилу в том месяце, на который приходится срок его перечисления в бюджет (абз. 1 ч. 4 подп. 70³.1 Инструкции № 2). В строке 1 раздела III части I декларации сумма 13-й зарплаты включается в ФОТ и отражается в том квартале, в котором она начислена (ч. 1 и 2 подп. 70³.5.1 Инструкции № 2, подп. 49.2.2 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20.01.2020 № 1).

В сведениях о доходах, которые организации как налоговые агенты обязаны подавать в налоговые органы по сроку не позднее 1 апреля 2025 г., 13-я зарплата отражается в месяце, в котором она начислена по строке 4.2 с кодом 201 – для основных работников, и с кодом 200 для внешних совместителей, а также по строке 4.3 (приложение 9 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2021 № 35 «О формах и перечне сведений»; п. 6 ст. 85, абз. 3 п. 4 ст. 213 НК, постановление Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2021 № 201 «О представлении сведений о доходах физических лиц»).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абз. 1 ч. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)).

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297), объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.

Поскольку в Перечне № 115 не поименованы вознаграждения по итогам работы за год или 13-я зарплата, то на основании приведенных выше норм делаем вывод, что 13-я заработная плата признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

В отношении 13-й зарплаты декретницам и страховых взносов в Белгосстрах отметим следующее. Не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по ГПД (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 3 п. 2 Положения № 1297). Вместе с тем, согласно разъяснениям специалиста Белгосстраха, 13-я зарплата является объектом для начисления страховых взносов вне зависимости от того, что выплачивается работнице в период ее нахождения в декретном отпуске, поскольку выплачивается за фактически отработанное ею время.

Уплата страховых взносов в ФСЗН производится в следующем порядке. Плательщики, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, уплачивают страховые взносы в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц. В случаях, когда день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают такие страховые взносы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим. Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно (на основании отчетности, представленной в орган Фонда за январь–декабрь предыдущего календарного года) могут уплачивать страховые взносы в ФСЗН не реже одного раза в квартал в установленные дни выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В случае нарушения в текущем календарном году установленных сроков уплаты указанных взносов эта категория плательщиков, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имелось нарушение, уплачивает их в текущем году ежемесячно в сроки, установленные для выплаты заработной платы, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим. Поэтому если 13-я зарплата выплачивается в середине месяца, уплачивать начисленные с этой суммы страховые взносы в этот же день необязательно, но можно. Нарушением это не будет.

Уплата страховых взносов в Белгосстрах производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения № 1297).

На основании приведенных норм видим, что уплату страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах организация не обязана производить при каждой выплате работнику. На момент выплаты 13-й заработной платы указанные взносы можно не перечислять, если срок их уплаты в соответствии с законодательством на момент ее выплаты не наступил.

Порядок отражения 13-й зарплаты в персонифицированном учете

В соответствии с абз. 1 ч. 3 п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7 «О некоторых вопросах заполнения и приема-передачи форм документов персонифицированного учета», в отчете формы ПУ-3 суммы 13-й зарплаты указываются в месяце, в котором они начислены.

Порядок отражения 13-й зарплаты в отчете, предоставляемом в органы ФСЗН (отчет формы 4-фонд)

В соответствии с п. 3 и п. 10 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.11.2024 № 93 «О ведомственной отчетности на 2025 год», данные в отчете формы 4-фонд заполняются на основании документов бухгалтерского учета нарастающим итогом. Таким образом, как и в форме ПУ-3, в отчете 4-фонд суммы 13-й зарплаты указываются в месяце, в котором они начислены.

Порядок отражения 13-й зарплаты в отчете, предоставляемом в Белгосстрах

В отчете в Белгосстрах о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы такого вознаграждения включают в состав показателей месяца, в котором они начислены (п. 20 и п. 21 Положения о порядке составления и представления отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2017 № 538).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК). При этом в состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в том числе все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным локальным правовым актом, трудовым договором), за исключением расходов, указанных в подп. 1.3 ст. 173 НК (подп. 2.9 ст. 170 НК).

На основании изложенного в 2025 году начисленные суммы 13-й зарплаты отражаются в составе затрат на оплату труда в полном размере, независимо от того, за какой год такая выплата начисляется.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на суммы 13-й зарплаты, при расчете налога на прибыль включают в состав затрат по производству и реализации (подп. 2.5 ст. 170 НК).

Пример 2.

Организация в январе 2025 года начислила 35 работникам организации 13-ю зарплату по результатам работы за 2024 год в размере по 500 руб. каждому. Налоговые вычеты по подоходному налогу работникам не предоставлялись.

В учете должны быть произведены следующие записи:

 ______________________________

* Учитываются в январе 2025 года в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 13, п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, суммы 13-й зарплаты отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в месяце начисления независимо от того, за какой период она выплачивается. Согласно п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), начисленные суммы 13-й зарплаты, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») соответственно (ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50).

13-я зарплата при расчете доплаты до МЗП

Согласно ст. 6 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 № 124-З «Об установлении и порядке повышения минимальной заработной платы» минимальная заработная плата (далее – МЗП) (месячная и часовая) применяется нанимателем при оплате труда работников за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении обязанностей работника, вытекающих из законодательства, локальных правовых актов и трудового договора, с учетом отработанного рабочего времени. Работнику, у которого размер начисленной заработной платы оказался ниже размера МЗП (месячной и часовой), наниматель обязан произвести доплату до размера МЗП (месячной и часовой). При этом при определении доплаты в размере начисленной заработной платы работника не учитываются компенсирующие выплаты и выплаты, не связанные с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных правовых актов и трудового договора. Перечень выплат компенсирующего характера и выплат, не связанных с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора, не учитываемых в размере начисленной заработной платы работника при определении доплаты до размера МЗП (месячной и часовой), утвержден постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21.07.2014 № 68 (далее – Перечень № 68). 13-я зарплата или вознаграждение по итогам работы за год не поименовано в Перечне № 68, поэтому при определении размера доплаты до МЗП 13-я зарплата учитывается в размере начисленной зарплаты в месяце ее начисления.

13-я зарплата при расчете среднего заработка, сохраняемого во время трудового отпуска

В соответствии со ст. 175 ТК за время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47. Пунктом 5 Инструкции № 47 определено, что средний заработок, сохраняемый за время отпуска, для определения размера компенсации исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация). При исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, согласно приложению к Инструкции № 47 (далее – Перечень № 47). В абз. 4 подп. 1.1 Перечня № 47 поименованы такие выплаты, как надбавки, премии, краткосрочный бонус и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда. Таким образом, 13-я зарплата участвует в расчете среднего заработка, сохраняемого во время трудового отпуска. В соответствии с п. 15 и п. 16 Инструкции № 47 13-я зарплата включается в заработную плату того месяца, на который она приходится согласно лицевому счету (т.е. в месяце начисления) и учитывается при исчислении среднего заработка пропорционально месяцам, оставшимся для его исчисления по отношению к периоду, принимаемому для исчисления среднего заработка. При этом принимается последняя выплата, произведенная в принимаемом для исчисления периоде.

Пример 3.

В феврале 2025 года работнику начислена 13-я зарплата за 2023 год, в марте 2025 года – за 2024 год. Работник уходит в отпуск в мае 2025 года. В периоде, принимаемом для расчета среднего заработка, май 2024 года – апрель 2025 года, как видим, имеются две одинаковые по сути выплаты, поэтому для расчета среднего заработка принимается последняя такая выплата, а именно 13-я зарплата за 2024 год, начисленная в марте 2025 года.

Пример 4.

Работник принят на работу в организацию 12 августа 2024 г. В феврале 2025 года ему начислена 13-я зарплата в размере 410 руб., в апреле 2025 года работник идет в трудовой отпуск.

Период для расчета отпускных составляет 8 месяцев (с августа 2024 года по март 2025 года). Поскольку август 2024 года работник отработал не полностью, из расчета этот месяц исключаем. Таким образом, при условии, что все остальные месяцы принимаемого расчетного периода являются полными, 13-я зарплата включается в расчет отпускных в размере 358,75 руб. (410 руб. / 8 мес. х 7 мес.).

Пример 5.

Работник уходит в трудовой отпуск в марте 2025 года. Принят на работу в 2015 году.

Расчетный период для расчета среднего заработка работника с марта 2024 года по февраль 2025 года – 12 месяцев. В октябре и декабре 2024 года работник находился на больничном, поэтому заработок в этих месяцах был у него ниже, чем в других месяцах расчетного периода. На этом основании октябрь и декабрь 2024 года из расчета исключаются. В январе 2025 года работнику начислена 13-я зарплата в размере 1200 руб. В расчет среднего заработка, сохраняемого во время трудового отпуска, в состав заработка за январь 2025 года включается 13-я зарплата в сумме 1000 руб. (1200 руб. / 12 мес. x 10 мес.).

Пример 6.

Работник уходит в трудовой отпуск в марте 2025 года.

Расчетный период для расчета среднего заработка работника с марта 2024 года по февраль 2025 года – 12 месяцев.

В феврале 2025 года работник половину месяца проболел, часть дней был в отпуске за свой счет. Фактически отработано им в этом месяце всего 4 дня. Также в этом месяце работнику начислена 13-я зарплата за 2024 года в размере 1000 руб.

Февраль 2025 года является неполным месяцем, т.к. в этом месяце работник освобождался от работы в связи с временной нетрудоспособностью и за этот период не сохранялась заработная плата. Необходимо сравнить выплаты за февраль с заработной платой, начисленной в полных месяцах расчетного периода (п. 12 Инструкции № 47). Отметим, что порядок сравнения заработка законодательством не определен. Его целесообразно закрепить в ЛПА организации. При сравнении оказалось, что сумма заработной платы, начисленной за февраль 2025 года, и 13-й зарплаты, начисленной в феврале 2025 года, ниже заработной платы, начисленной в полных месяцах расчетного периода. Соответственно, февраль 2025 года исключается из расчета. А из этого следует, что в расчете отпускных не будет учитываться и 13-я зарплата.

В том случае, если бы сумма заработной платы и 13-й зарплаты оказалась на уровне заработной платы полных месяцев, февраль 2025 года из расчета отпускных не исключался бы, и, соответственно, начисленная в феврале 13-я зарплата включалась бы в заработок по общему правилу: пропорционально месяцам, оставшимся для расчета, по отношению к периоду, принимаемому для исчисления среднего заработка.

13-я зарплата при расчете среднего заработка за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях

Согласно п. 18 Инструкции № 47 средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала выплат (месяцу увольнения), для оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность, вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения размера выходного пособия и других случаев, предусмотренных законодательством.

На заметку: 

Трудовым законодательством определено, что средний заработок сохраняется за работниками не только на время трудового отпуска, но и в некоторых других случаях. Так, например, согласно ст. 95 ТК за работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы, должность служащего (профессия рабочего) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы. Также на время выполнения государственных или общественных обязанностей, если в соответствии с законодательством эти обязанности могут осуществляться в рабочее время, работникам гарантируется сохранение места работы, должности служащего (профессии рабочего) и среднего заработка за счет соответствующих государственных или иных органов и организаций (ст. 101 ТК). И в иных случаях.

Абзацем 4 п. 24 Инструкции № 47 определено, что при исчислении среднего заработка вознаграждения по итогам работы за год (13-я зарплата) и другие единовременные выплаты по результатам работы за год учитываются в составе начисленной заработной платы каждого месяца в размере 1/12 от общей суммы. 13-я зарплата учитывается при исчислении среднего заработка в месяцах в течение года пропорционально отработанному времени, начиная с месяца, на который она приходится согласно лицевому счету. При этом для исчисления среднего заработка принимается последняя произведенная выплата.

Пример 7.

13-я зарплата за 2024 год выплачена в организации двумя частями: первая часть в феврале 2025 года в размере 500 руб., вторая часть – в марте 2025 года в размере 600 руб. В апреле 2025 года работник направляется в служебную командировку.

Если премия по результатам за год выплачивается двумя частями, то при расчете среднего заработка, сохраняемого за время командировки, обе части включаются в заработок по общим правилам, так как в сумме они составляют одну выплату.

Средний заработок исчисляется исходя из зарплаты, начисленной за февраль–март 2025 года. Условно работник отработал в феврале 2025 года 15 дней (производственным графиком предусмотрено 20 дней), в марте 2025 года – 21 день, т.е. все дни, предусмотренные графиком. При исчислении среднего заработка 1/12 каждой части указанной премии будет включаться в заработок каждого месяца в течение года, начиная соответственно с февраля 2025 года и с марта 2025 года.

Таким образом, премия по результатам работы за 2024 год включается в заработок:

– за февраль 2025 года в размере 31,25 руб. (500 руб. / 12 мес. / 20 дней х 15 дней);

– за март 2025 года в размере 91,67 руб. (500 руб. + 600 руб.) / 12 мес.).

13-я зарплата при расчете среднего заработка, применяемого для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

В соответствии с ч. 1 п. 21 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569, действующая редакция с 01.07.2024), с 01.07.2024 размер среднедневного заработка для исчисления пособий работникам определяется территориальным органом Фонда на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета исходя из заработка за 18 календарных месяцев (547 календарных дней), предшествующих кварталу, в котором возникло право на пособия, в том числе за время работы по трудовому(ым) договору(ам) у другого(их) плательщика(ов).

В заработок для исчисления пособий работникам включаются виды выплат на основании сведений персонифицированного учета, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, за исключением выплат:

• начисленных в период целодневных (целосменных) простоев не по вине работника;
• начисленных в период отпуска с частичным сохранением заработной платы, предоставляемого по инициативе нанимателя;
• в отношении которых по результатам проверок и иных контрольных мероприятий выявлены умышленные неначисление и неуплата обязательных страховых взносов в ФСЗН (п. 24 Положения № 569, действующая редакция с 01.07.2024).

На основании изложенного, поскольку 13-я зарплата является объектом для исчисления страховых взносов в ФСЗН, она включается в расчет среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а также и пособий по беременности и родам.

Справочно:

если право на пособие возникало до 01.07.2024, то 13-я заработная плата не учитывалась при его расчете.

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 18 января 2025 г.