Статья 195 НК «Плательщики подоходного налога с физических лиц»

(п. 89 ст. 1 Закона № 47-З)

В статью 195 НК для целей гл. 18 НК внесено новое понятие многодетной семьи, к которой относятся родители (усыновители, удочерители), на воспитании и иждивении которых находятся трое и более детей в возрасте до 18 лет.

Статья 196 НК «Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц» 

(п. 90 ст. 1 Закона № 47-З)

1. Статья 196 НК дополнена новыми видами доходов, получаемых плательщиками, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом. Так, с 1 января 2025 г. получаемые плательщиками антисептические лекарственные и дезинфицирующие средства, питание, получаемое в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий, форменная одежда (обмундирование), обувь не будут признаваться доходами, подлежащими обложению подоходным налогом (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

2. Увеличен размер доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом, в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям проведения рекламных мероприятий известны сведения о получателях таких доходов с 208 руб. до 230 руб. (подп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК). Напомним, данная норма не распространяется на стоимость товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в качестве призов в рамках рекламных игр (подп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК). Положения п. 23 ст. 208 НК к доходам, указанным в данной норме, не применяются.

При этом, как и ранее, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг).

3. Не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, понесенных участником организации – наследодателем, при выплате наследнику действительной стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая) организации или выдаче ему в натуре имущества на такую стоимость при отказе в согласии участников организации на участие в данной организации наследников (правопреемников) (абз. 3 подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).

4. Статья 196 НК дополнена новым подпунктом 2.40 определяющим, что не признается подлежащим обложению подоходным налогом доход в размере стоимости имущества, в том числе подарка, полученного государственным должностным или приравненным к нему лицом, его супругом (супругой), близкими родственниками или свойственниками в связи с исполнением государственным должностным или приравненным к нему лицом служебных (трудовых) обязанностей и переданного таким лицом на хранение в порядке, определенном Советом Министров Республики Беларусь, в государственный орган (иную организацию), в котором (которой) проходит службу (работает).

Статья 199 НК «Налоговая база подоходного налога с физических лиц»

(п. 91 ст. 1 Закона № 47-З)

1. Урегулирован вопрос о правомерности применения порядка расчета налогооблагаемой базы для доходов, ставки для налогообложения подоходным налогом которых установлены законами Республики Беларусь. С 1 января 2025 г. в НК закреплено, что в отношении таких доходов налоговая база определяется с применением налоговых вычетов в соответствии со ст. 209–212 НК.

Обращаем ваше внимание, что до 01.01.2025 такой порядок для определения налогооблагаемой базы был установлен прямыми нормами НК только для доходов, облагаемых по ставке 13 %, 6 % и ставок, установленных актами Президента Республики Беларусь (ч. 1 п. 3 ст. 199 НК-2024).

При этом доходы физлиц, полученные в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов ПВТ, резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», с 01.01.2021 по 01.01.2023 облагались подоходным налогом по ставке 13 % (п. 3 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь»).

С 01.01.2023 до 01.01.2025 доходы физлиц, полученные в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов ПВТ, облагались подоходным налогом по ставке 13 % (подп. 11.3 п. 11 ст. 5 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения»). Как видим, временно установленные налоговые ставки были определены законами Республики Беларусь, а не НК и (или) актами Президента Республики Беларусь. Также налоговые вычеты, например при определении налогооблагаемой базы, по таким доходам предоставлялись. По комментариям специалистов МНС, и предоставление льгот по ст. 208 НК и налоговых вычетов по ст. 209–212 НК в этих случаях было правомерно. Вместе с тем с 2025 года это разночтение упразднено.

2. Дополнено, что для доходов, получаемых ИП – резидентами Парка высоких технологий по операциям с цифровыми знаками (токенами), налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 202¹ НК (ч. 2 п. 4 ст. 199 НК).

3. Внесены дополнения в п. 8² ст. 199 НК, определяющий порядок определения налогооблагаемой базы по доходам, облагаемой по ставке 25 %, а также проиндексирован доход, при превышении которого применялась данная ставка.

Так, данная ставка применяется в отношении совокупности начисленных доходов от источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению по ставке 13 %, в виде дивидендов, в рамках трудовых отношений, а также по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и не только создание объектов интеллектуальной собственности, но и их использование, а также отчуждение имущественных прав на них, в размере, превысившем за налоговый период 220 000 руб. Как и ранее, налоговые льготы, предусмотренные статьями 208–212 НК, в том числе предоставленные налоговым агентом в течение налогового периода, к сумме перечисленных доходов, превышающих 220 000 руб., не применяются.

Отметим, что с 01.01.2025 в НК внесено уточнение, поскольку норма, связанная с налогообложением по ставке 25 %, вызывала очень много вопросов у плательщиков.

Так, уточнено, что для доходов, облагаемых по указанной ставке, учитываются доходы, полученные в рамках трудовых отношений, а не по трудовым договорам, а также доходы начисленные, а не полученные. Например, начислены дивиденды в 2025 году, а получены фактически будут в 2026 году. Для ставки 25 % эти дивиденды будут учитываться в 2025 году.

Обращаем ваше внимание, что для организации, выплачивающей доходы физлицу, с появлением ставки 25 % ничего не изменилось. Все те виды доходов, которые подпадают под обложение указанной ставкой, при выплате их налоговым агентом облагаются по ставке 13 %. И далее, если возникает доход, превышающий 220 руб., – налогообложение по ставке 25 % производится налоговыми органами.

Статья 200 НК «Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме» 

(п. 92 ст. 1 Закона № 47-З)

1. В пункт 1 статьи 200 НК, определяющий порядок определения налоговой базы в случае получения плательщиком от организаций и ИП дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, внесено дополнение, поясняющее определение налоговой базы на иные товары в случае отсутствия информации о ценах на идентичные или однородные товары. Сумма такого дохода в натуральной форме определяется на основании заключения о независимой оценке рыночной стоимости, составленного субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами (ч. 4 п. 1 ст. 200 НК).

2. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, отнесена сумма прощенной (списанной) задолженности по кредиту, займу, иным обязательствам плательщика, обязанность по уплате (возмещению) которых прекращена в связи с принятием решения о прощении плательщику таких долгов, обязательств (подп. 2.4 п. 2 ст. 200 НК). Также определена дата фактического получения таких доходов – это день принятия решения о прекращении обязательства плательщика по погашению им задолженности по кредиту, займу, иному обязательству в результате прощения (списания) задолженности по ним (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК). Такие же разъяснения и ранее давали специалисты МНС.

Статья 202¹ «Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в отношении доходов по операциям с токенами»

(п. 95 ст. 1 Закона № 47-З)

Глава 18 НК дополнена новой статьей, определяющей порядок исчисления подоходного налога в отношениях доходов по операциям с токенами. Так, доходами по операциям с токенами по их приобретению (добыче, получению), размещению, отчуждению (передаче) признаются любые виды доходов, полученные от таких операций, в том числе от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги (п. 1 ст. 202¹ НК).

Определено, какие доходы не признаются объектом обложения подоходным налогом, в частности (п. 2 ст. 202¹ НК):

• по операциям с токенами, в том числе по их приобретению и (или) реализации, созданными резидентами ПВТ и (или) через резидентов ПВТ; по операциям с токенами, совершенным через резидентов ПВТ, осуществляющих соответствующий вид деятельности;
• в виде наследства токенов;
• от деятельности по майнингу;
• в результате дарения токенов от физических лиц, по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, по совокупности с иными доходами, полученными в результате дарения, и в размере, не превышающем предел, установленный п. 22 ст. 208 НК в течение налогового периода (в 2025 году предел равен 11 516 руб.);
• и др.

В п. 3 ст. 202¹ НК определен порядок определения налогооблагаемой базы по операциям с токенами. При этом не применяются налоговые вычеты, предусмотренные ст. 209–211 НК, и не учитываются расходы, предусмотренные ст. 205 НК.

Налогообложение доходов, полученных от операции с токенами, подлежит обложению по ставке 13 % на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц, представляемой в порядке, установленном ст. 219 НК, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Справочно:

До 01.01.2025 доходы по операциям с токенами не являлись объектом налогообложения подоходным налогом (абз. 3 п. 1 Указ Президента Республики Беларусь от 28.03.2023 № 80 «Об отдельных вопросах налогообложения»).

Статья 205 НК «Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности» 

(п. 96 ст. 1 Закона № 47-З)

1. Включены в состав налогооблагаемых доходов, полученных от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности:

• доходы от покупки иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Нацбанком на дату продажи (покупки) (подп. 3.9 п. 3 ст. 205 НК);
• суммы обязательных страховых взносов в ФСЗН и в Белгосстрах, возвращенные как излишне уплаченные, а также излишне взысканные, которые ранее были учтены в составе расходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.19¹ п. 3 ст. 205 НК);
• суммы судебных расходов, возмещенные плательщику на основании судебного постановления, которые ранее были учтены в составе расходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.19² п. 3 ст. 205 НК);
• доходы, полученные от операций с токенами, определяемые в соответствии со ст. 202¹ НК (подп. 3.19³ п. 3 ст. 205 НК).

2. Внесены изменения в подход корректировки доходов, включаемых в налогооблагаемую базу в случае возврата товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Так с 1 января 2025 г. уменьшение производится в том налоговом периоде, в котором соответствующий доход был включен в налоговую базу (п. 6 ст. 205 НК).

До 2025 года уменьшение доходов в такой ситуации производилось в том периоде, в котором был возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример:

ИП отгрузил в ноябре 2024 г. товар на сумму 2450 руб. Данная сумма реализации была отражена в декларации по подоходному в налогу за IV квартал 2024 г. В январе 2025 г. покупатель вернул товар на сумму 360 руб. Соответственно, ИП должен уменьшить свой налогооблагаемый доход за 2024 год на сумму 360 руб.

3. Внесены правки, касающиеся наличия документального подтверждения при приобретении на территории Республики Беларусь у организаций и (или) ИП товаров по розничным ценам с использованием КСА товаров, предназначенных для последующей реализации в неизменном состоянии (подп. 21.1 п. 21 ст. 205 НК). Под неизменным состоянием приобретенных товаров понимается в том числе совершение с приобретенными товарами:

• фасовки (розлива) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помола (разрезки) для фасовки (упаковки), других простых операций по упаковке или переупаковке, не направленных на изменение свойств товаров;
• операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта), техническое обслуживание, и других операций, необходимых для поддержания товаров в нормальном состоянии.

4. Внесено уточнение в подп. 22.10 п. 22 ст. 205 НК – расходы на оплату труда определяются исходя из суммы выплаченных (перечисленных) работникам доходов, а также из сумм удержаний, произведенных из вознаграждения работников по их распоряжению, на основании судебного постановления или решения иных органов. Такие расходы учитываются в составе расходов на дату их фактической выплаты, перечисления, выдачи. Иными словами, расходы на оплату труда не уменьшаются на суммы перечисленных удержаний.

5. Не относится к амортизируемому имуществу приобретенное имущество за счет денежных средств, безвозмездно поступивших в рамках целевого финансирования из республиканского или местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства (абз. 3 ч. 2 подп. 22.11 п. 22 ст. 205 НК).

6. Уточнено, что расходы на ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств, используемых как для личных нужд, так и для предпринимательской, нотариальной деятельности, учитываются в составе прочих расходов пропорционально пробегу автотранспортного средства в календарном квартале, в котором произведены расходы для извлечения дохода (ч. 2 подп. 22.15 п. 22 ст. 205 НК).

7. Дополнен перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении, расходами компенсированными (возмещенными) ссудодателям по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) (подп. 24.5 п. 24 ст. 205 НК).

8. Внесено изменение в подп. 24.12 п. 24 ст. 205 НК, которым закреплено, что страховые взносы в ФСЗН, уплачиваемые плательщиком в ФСЗН со своих доходов (доходов ИП), включаются в состав расходов.

Физлицо зарегистрировано в качестве ИП, осуществляет предпринимательскую деятельность, привлечено для работы одно физлицо по трудовому договору.

1) В 2024 году: ИП оплатил страховые взносы в ФСЗН из заработной платы работника в размере 3000 руб.; со своих доходов за 2023 год оплатил страховые взносы в размере 4000 руб.

При расчете в 2024 г. налоговой базы подоходного налога в расходах:

– не учитывались страховые взносы в ФСЗН, уплаченные ИП со своего дохода в размере 4000 руб. (подп. 24.12 п. 24 ст. 205 НК-2024);

– учитывались страховые взносы в ФСЗН, уплаченные ИП в бюджет ФСЗН за наемного работника в размере 3000 руб. (ч. 2 подп. 22.13 п. 22 ст. 205 НК-2024).

2) В 2025 году: ИП оплатил страховые взносы в ФСЗН из заработной платы работника в размере 3800 руб.; со своих доходов за 2024 год оплатил страховые взносы в размере 5000 руб.

При расчете в 2025 г. налоговой базы подоходного налога в расходах:

– учитываются и страховые взносы в ФСЗН, уплаченные ИП со своего дохода в размере 4000 руб., и учитывались обязательные страховые взносы, уплаченные ИП в бюджет ФСЗН за наемного работника в размере 3000 руб. (ч. 2 подп. 22.13 п. 22 ст. 205 НК-2025).

Статья 208 НК «Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц»

(п. 97 ст. 1 Закона № 47-З)

1. Дополнено, что освобождаются от подоходного налога не только государственные премии Республики Беларусь, но и премии Союзного государства в области литературы и искусства, науки и техники (п. 9 ст. 208 НК). Данная льгота распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2024 (п. 97 ст. 1, ч. 2 ст. 7 Закона № 47-З).

2. Освобождение от подоходного налога с 2025 года не распространяется на доходы ИП от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции (абз. 4 ч. 1 п. 20 ст. 208 НК).

3. С 01.01.2025 увеличены размеры годовых пределов освобождаемых от налогообложения доходов.

4. Статья 208 НК дополнена новым пунктом, в соответствии с которым освобождаются от подоходного налога поощрения в виде денег и ценных подарков, полученные физическими лицами, за исключением военнослужащих органов пограничной службы, оказавшими помощь в выполнении задач, возложенных на органы пограничной службы, в порядке и размерах, установленных законодательством (п. 26 ст. 208 НК).

5. Исключена льгота, согласно которой освобождались до 2025 года от подоходного налога доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее трех лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее трех лет с даты приобретения (п. 35 ст. 208 НК-2024). При этом к таким доходам, как и в 2024 году, в 2025 году применяется подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК.

6. Исключен п. 41 ст. 208 НК-2024, в соответствии с которым ранее освобождались от подоходного налога доходы в виде стоимости форменной одежды (обмундирования), обуви, выдаваемых в соответствии с законодательством. В 2025 году такие доходы не признаются объектом налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК). Обращаем внимание, что, соответственно, и налоговыми агентами в сведениях о доходах физлиц такие доходы не будут отражаться.

7. Внесено ограничение в льготу, определенную абз. 3 п. 44 ст. 208 НК. Так, с 2025 года освобождается от подоходного налога реализация в течение календарного года одного механического транспортного средства, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми.

Ранее, до 2025 года, освобождалась от подоходного налога реализация одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства (абз. 3 п. 44 ст. 208 НК-2024).

Так, механическое транспортное средство – это транспортное средство, приводимое в движение двигателем. Соответственно, автомобиль – это один из видов этих транспортных средств. К механическим транспортным средствам также относятся и колесный трактор, и мопед, и мотоцикл, и др. (подп. 2.22, 2.26, 2.27, 2.28, 2.67 и 2.71 п. 2 Правил дорожного движения, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 № 551). Как видим, до 2025 года льгота при реализации в отношении «другого механического транспортного средства» действовала независимо от массы и количества мест. 

С 2025 года льгота распространяется не на все механические транспортные средства, а только с указанными характеристиками: масса не превышает 3,5 т, число сидячих мест помимо водителя не превышает 8.

Доходы от реализации физлицами, например сельскохозяйственной машины, гусеничного трактора, строительной машины и др., будут являться объектами обложения подоходным налогом.

8. Из перечня имущества, доходы от реализации которого освобождены от подоходного налога, с 2025 года исключены беспоставочные внебиржевые финансовые инструменты (ч. 2 п. 44 ст. 208 НК).

9. Уточнена категория лиц, относящихся к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), доходы от сдачи внаем которым жилых помещений освобождаются от подоходного налога. Для целей главы 18, лица, относящиеся к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) поименованы в ч. 2 подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК (п. 52 ст. 208 НК).

10. Продлена до 1 января 2030 года льгота, позволяющая доходы, полученные инвесторами – физическими лицами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных (инвестиционные паи которых зарегистрированы) в Республике Беларусь, освобождать от подоходного налога (п. 67 ст. 208 НК).

Статья 209 НК «Стандартные налоговые вычеты»

(п. 98 ст. 1 Закона № 47-З)

Проиндексированы стандартные налоговые вычеты и внесено уточнение – стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, на детей и иждивенцев предоставляется в том числе их усыновителям (удочерителям).

Расширен перечень выпускников, которые относятся для целей предоставления стандартного налогового вычета по подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК, молодыми специалистами, молодыми рабочими (служащими), а также определены сроки признания таких лиц молодыми специалистами, молодыми рабочими (служащими) для целей гл. 18 НК.

Как видим из таблицы, перечень выпускников, имеющих право на вычет, расширен.

Определено, что для целей предоставления стандартного вычета по подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК датой окончания учреждения образования, иностранной организации, военного учебного заведения, учреждения образования МВД, МЧС, СК является дата окончания обучения, указанная в свидетельстве о направлении на работу, а при его отсутствии – дата окончания обучения, указанная в дипломе или ином документе об образовании.

Установлено, что стандартный налоговый вычет предоставляется молодому специалисту, молодому рабочему (служащему) в течение сроков признания такого лица молодым специалистом, молодым рабочим (служащим), т.е. в течение срока обязательной работы (службы). При этом стандартный налоговый вычет по подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК по окончании срока обязательной работы (службы) продолжает предоставляться в течение 7 лет с даты окончания молодым специалистом, молодым рабочим (служащим) учреждения образования, иностранной организации, военного учебного заведения, учреждения образования МВД, МЧС, СК при соблюдении следующих условий:

• при продлении таким лицом трудовых отношений с нанимателем, у которого такое лицо работало в течение срока обязательной работы;
• при осуществлении адвокатской деятельности в территориальных коллегиях адвокатов, в которых такое лицо проходило стажировку, при приобретении статуса нотариуса для осуществления нотариальной деятельности в нотариальном округе, в котором такое лицо проходило профессиональную стажировку в качестве стажера нотариуса;
• при продлении таким лицом контракта на прохождение военной службы, контракта о службе в военизированных организациях.

Также дополнен перечень документов, на основании которых предоставляется стандартный налоговый вычет по подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК, а именно (подп. 4¹.3–4¹.10 п. 4¹ ст. 209 НК):

• копии договора о целевой подготовке специалиста;
• копии договора о направлении на работу выпускника;
• копии договора о подготовке специалиста в иностранной организации, заключаемого между государственным органом, организацией, направляющими на подготовку, гражданином и иностранной организацией;
• копии договора, заключенного с выпускником, получившим образование в дневной форме получения образования на платной основе за счет средств организаций потребительской кооперации, в соответствии с которым такой выпускник направлен (перенаправлен) на работу;
• копии контракта о прохождении военной службы на должностях офицерского состава по окончании военных учебных заведений;
• копии контракта о прохождении военной службы на воинских должностях;
• копии документа о призыве на военную службу офицеров по призыву;
• копии контракта о службе в военизированных организациях.

Статья 211 НК «Имущественные налоговые вычеты»

(п. 100 ст. 1 Закона № 47-З)

С 2025 года предоставлено право на повторное применение имущественного налогового вычета родителям (усыновителям, удочерителям) – членам многодетной семьи, осуществляющим строительство или приобретение одноквартирного жилого дома либо квартиры с привлечением льготного кредита или одноразовой субсидии на строительство либо приобретение жилых помещений, полученных в порядке, установленном законодательством (абз. 7 ч. 2 ст. 195 НК, ч. 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, Указ Президента Республики Беларусь от 06.01.2012 № 13 (ред. от 31.07.2023) «О некоторых вопросах предоставления гражданам государственной поддержки при строительстве (реконструкции) или приобретении жилых помещений»). Напомним, что к многодетной семье относятся родители (усыновители, удочерители), на воспитании и иждивении которых находятся трое и более детей в возрасте до 18 лет.

Пример.

В 2017 году работник с супругой состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и по договору долевого строительства построил квартиру. Имущественный вычет супругам по данной квартире был предоставлен. Далее семья стала многодетной и была поставлена на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2025 году супругами заключен договор на строительство новой квартиры с привлечением льготного кредита. В этой ситуации и по расходам на строительство второй квартиры вычет с 2025 года предоставляется.

Статья 213 «Дата фактического получения дохода»

(п. 101 ст. 1 Закона № 47-З)

Статья 213 НК дополнена двумя пунктами, закрепляющими два варианта определения даты фактического получения доходов ИП, полученных от занятия предпринимательской деятельностью по договорам комиссии, поручения либо иных аналогичных ГПД.

Так такой датой признается для ИП – комитента (доверителя):

• день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае зачисления денежных средств за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на счет комиссионера (поверенного) (подп. 2.15 п. 2 ст. 213 НК);
• день зачисления денежных средств на счет ИП – комитента (доверителя) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае зачисления денежных средств за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права на счет ИП – комитента (доверителя) (подп. 2.16 п. 2 ст. 213 НК).

Статья 214 НК «Ставки подоходного налога с физических лиц»

(п. 102 ст. 1 Закона № 47-З)

1. Расширен порядок применения налоговой ставки для ИП в размере 30 %. Начиная с 2025 года для ИП, у которых в текущем налоговом периоде доходы от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала календарного года превысили 500 000 руб., ставка подоходного налога устанавливается в размере 30 % не только в течение всего текущего налогового периода, но и в течение следующего налогового периода (следующих налоговых периодов) – в отношении доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1 января года, следующего за годом, в котором произошло такое превышение, и иных доходов, причитавшихся к получению и не полученных до этой даты, дата фактического получения которых в соответствии с п. 2 ст. 213 НК не приходится на указанную дату либо приходится после нее (абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 214 НК).

2. Появилась с 2025 года новая ставка в размере 9 % для ИП – резидентов ПВТ в отношении доходов, получаемых по операциям с токенами. Налоговая база по подоходному налогу для таких доходов определяется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 202¹ НК (п. 3¹ ст. 214 НК).

3. Пункт 7 ст. 214 НК дополнен подпунктом, определяющим новое условие установления ставки подоходного налога в размере 26 %, а именно при установлении контролирующим органом факта непредставления налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и неуплаты подоходного налога с доходов, полученных по операциям с токенами в отношении доходов, указанных в п. 4 ст. 202¹ НК (подп. 7.5 п. 7 ст. 214 НК).

4. Законом № 47-З предусмотрена постепенная отмена пониженных ставок, применяемых в отношении дивидендов, получаемых участниками белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 102 ст. 1, абз. 8, 10 ст. 9 Закона № 47-З; п. 5, 6 ст. 214 НК):

• с 01.01.2026 ставки в размере 6 % (применяется, если в течение 3 предшествующих календарных лет году распределения прибыли – прибыль между участниками не распределялась). В 2025 году ставка еще действует;
• с 01.01.2028 ставки в размере 0 % (применяется, если в течение 5 предшествующих календарных лет году распределения прибыли – прибыль между участниками не распределялась). С 2025 года по 2027 год ставка действует.

5. До 01.01.2028 продлено действие ставки подоходного налога в размере 13 % в отношении доходов физических лиц, полученных по трудовым договорам от резидентов ПВТ (п. 5 ст. 6 Закона № 47-З).

Статья 216 НК «Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц налоговыми агентами»

(п. 104 ст. 1 Закона № 47-З)

1. Внесены изменения по порядку предоставления налоговой декларации (расчет) налогового агента по подоходному налогу. Так, освобождаются от обязанности представлять такую налоговую декларацию за IV квартал бюджетные организации, общественные объединения, религиозные организации, республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации, если суммы подоходного налога, подлежащие перечислению в бюджет, отсутствуют. Иные налоговые агенты обязаны представлять за IV квартал текущего налогового периода такую декларацию независимо от наличия объектов налогообложения (ч. 3 п. 1 ст. 216¹ НК).

На заметку: Некоммерческим организациям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, предоставлено право представлять в налоговый орган по месту их постановки на учет сведения о доходах физических лиц за 2024 и 2025 годы в электронном виде на USB-флеш-накопителе (подп. 13.2 п. 13 ст. 6 Закона № 47-З).

2. С 2025 года во всех случаях установления контролирующим органом фактов неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет суммы подоходного налога налоговым агентом в связи с недостаточностью или отсутствием имущества в процессе ликвидации (прекращения деятельности), процедуре ликвидационного производства налоговый агент обязан уплатить такой налог в бюджет за счет собственных средств (п. 5¹ ст. 216 НК). Для плательщика такие суммы не признаются объектом налогообложения (подп. 2.39 п. 2 ст. 196 НК).

До 2025 года в этом случае ликвидатором (ликвидационной комиссией), временным (антикризисным) управляющим либо контролирующим органом до завершения процесса ликвидации (прекращения деятельности), ликвидационного производства плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика направлялось сообщение о невозможности удержания подоходного налога в порядке, установленном ч. 2 и 3 п. 5 ст. 216 НК.

Статья 219 НК «Особенности исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в отношении отдельных доходов»

(п. 106 ст. 1 Закона № 47-З)

Внесено дополнение, согласно которому появилась обязанность по представлению указанной налоговой декларации у плательщиков, получивших доходы от операций с токенами, за исключением доходов, полученных от незаконной и (или) запрещенной деятельности с токенами (подп. 1.10 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 219 НК).

Справочно: Физические лица – налоговые резиденты Республики Беларусь, получившие в течение налогового периода доходы, которые подлежат налогообложению налоговыми органами, обязаны не позднее 31 марта года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц в порядке, установленном ст. 222 НК (п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 222 НК).

Статья 223 НК «Порядок зачета или возврата излишне удержанного подоходного налога с физических лиц, а также уплаченного или взысканного за счет денежных средств налогового агента»

(п. 107 ст. 1 Закона № 47-З)

Внесено новшество, согласно которому с 2025 года зачет или возврат уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств подоходного налога производятся таким налоговым агентом не позднее 5 лет со дня возврата (полностью или частично) плательщиком выданных ему займов, кредитов (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК). Данное новшество позволит налоговому агенту в случаях, когда срок погашения займов, кредитов составляет более 5 лет, вернуть или зачесть уплаченный за счет собственных средств с выданных займов и кредитов подоходный налог. До 2025 года налоговый агент мог произвести такой зачет только не позднее 5 лет со дня уплаты налога в бюджет.

Статья 85 НК «Взаимодействие с государственными органами, иными организациями, нотариусами в отношениях, регулируемых налоговым законодательством», пункт 6

(п. 37 ст. 1 Закона № 47-З)

Перечень доходов физических лиц, в отношении которых сведения налоговыми агентами не представляются в порядке и сроки, установленные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2021 г. № 201 «О представлении сведений о доходах физических лиц», дополнен следующими доходами:

• доходы в виде дивидендов, полученных в течение календарного года, за который представляются сведения о доходах, в размере, не превышающем 40 руб.;
• доходы, выплачиваемые налоговым агентом, признаваемым местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе ранее работавшего (служившего, обучавшегося) у такого налогового агента, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучавшимся) в отношениях близкого родства, в связи с его смертью, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе ранее работавшим (служившим, обучавшимся) у такого налогового агента, в связи со смертью лиц, состоявших с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;
• доходы в виде стоимости путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченных полностью или частично за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, средств бюджета, а также в отношении сумм дотаций, выделенных на удешевление стоимости путевок из средств республиканского бюджета.

Материал подготовлен с использованием нормативных правовых актов по состоянию на 24 января 2025 г.